【问题】

《企业所得税实施条例》规定，装修费归入租入固定资产改良支出，摊销期限按使用期限和租赁期限孰短确定。我公司有一笔装修费，原摊销期限自定义为5年，已摊销2年，余3年未摊销。近期我公司决定一年后注销，这笔装修费未摊销完，可否改变原摊销期，由剩余3年改按剩余1年摊销完毕?加速摊销之后，企业所得税前是否可以扣除?

【解答】

《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除:……;(三)固定资产的大修理支出;

《企业所得税法实施条例》第六十八条进一步明确:租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

《企业所得税法》第五十五条规定，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第十一条又进一步解释，企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)规定，企业清算的所得税处理包括以下内容:

(一)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失;

(二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;

(三)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理;

(四)依法弥补亏损，确定清算所得;

(五)计算并缴纳清算所得税;

(六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

综合上述规定，企业租赁的资产的租赁费用原则上不可以自行改变摊销期限，但是在注销前却可以一次性作为相关的费用，在进行企业所得税清算时一次性进行税前扣除。